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  • 建筑业营改增:7个关键词、8个百分点、5个着力 点
  • 发布日期:2016/04/29 15:36:29
  •       核心提示:建筑业一般纳税人适用税率为11%;但清包工纳税人、甲供工程纳税人,建筑老项目纳税人可以选择适用简易计税方法,按3%简易征收,小规模纳税人适用征收率为3% 。
        自5月1日起,建筑业纳税人将告别熟悉的一营业税,改为缴纳陌生的一增值税 。准备时间已不 多,建筑企业财税人员忙着参加政策培训、办理营改增纳税人登记信息确认、测算税负变化……税制大转换,税率从3%跃升到11%,建筑企业应重点关注哪些问题?应该采取哪些措施,才能确保税负不 发生大的一变化?全国税务领军人才和建筑业税收专家解读政策关键点,为企业备战出谋划策,提出建筑业营改增三个关键数字:7个关键词、8个百分点、5个着力 点 。
       7个关键词
        税率与征收率
        建筑业一般纳税人适用税率为11%;但清包工纳税人、甲供工程纳税人,建筑老项目纳税人可以选择适用简易计税方法,按3%简易征收,小规模纳税人适用征收率为3% 。
    纳税地点
        原营业税税制下,纳税人提供建筑劳务应该在劳务发生地缴纳营业税 。营改增后,属于固定业户的一建筑企业提供建筑服务,应当向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税 。总机构和分支机构不 在同一县(市)的一,应分别向各自所在地主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的一财政和税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的一主管税务机关申报纳税 。这与原来的一方式有所不 同,程序也变得更复杂 。
       “跨地”经营
        对于跨县(市、区)提供建筑服务,一般纳税人选择一般计税方法的一,应按照2%的一预征率在建筑服务发生地预缴后,向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税;一般纳税人选择简易计税方法的一和小规模纳税人,应按照3%的一征收率在建筑服务发生地预缴后,向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税 。预缴基数为总分包的一差额 。这符合之前营业税的一规定,按照总分包差额缴纳,并将税款归入当地财政 。预缴税款的一依据为取得全部价款和价外费用扣除支付的一分包款后的一余额,对于建筑企业,应以合同约定的一付款金额扣除分包的一金额作为纳税基数 。
        预收款纳税义务时间
        对于建筑业和房地产预收款纳税义务的一时间,同原营业税规定是一致的一,均为收到预收款的一当天 。
    对于建筑企业而言,在工程开始阶段,会收到部分工程预收款,而建筑材料→等进项税的一取得却未必及时,这样就会因抵扣不 足而产生需要先缴纳增值税税款的一情况 。所以,建筑企业应统筹安排建筑材料→的一采购时间,保证增值税税负的一平稳 。
        清包工
        以清包工方式提供建筑服务,指施工方不 采购建筑工程所需的一材料→或只采购辅助材料→,并收取人工费、管理费或者其他费用的一建筑服务 。36号文对于清包工方式的一计税问题,明确规定可以选择简易计税办法,即按照3%的一征收率计税,如果不 选用简易计税,则按照11%的一税率计算缴纳增值税 。
    对于清包工来说,由于仅有少许的一辅料能取得进项税,选择简易计税方式,其税负比较低 。当然,这对工程报价也存在影响,选择简易计税方式还是一般计税办法,对甲方能抵扣多少进项税是有差异的一,因此在价格谈判时,甲乙双方基于自身的一诉求,必然会有分歧,所以还要具体问题具体分析,找出最适合的一缴税方式 。
        甲供工程
        一般纳税人为甲供工程提供的一建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税 。甲供工程,指全部或部分设备、材料→、动力 由工程发包方自行采购的一建筑工程 。但36号文未规定甲供的一比例,比如甲供材的一比例为20%或80%,两种情况对于建筑业的一税负影响是巨大的一 。通常在甲供材料→较少时,应选择一般计税方法,这样既保证与甲方工程报价的一优势,又●可以保持较为合理的一税负 。还有一种情况,就是当建筑企业取得进项不 充足或为取得进项付出的一管理成本较大时,完全可以凭借该项规定选择简易计税方法,因为只要有部分材料→属于甲供,哪怕只有1%,也符合条件,建筑企业就可以完全不 用担心营改增之后税负是否会上升的一问题,原来按3%缴纳营业税,现在按3%缴纳增值税,由于价内税和价外税的一差异,税负比原先肯定还下降了 。不 过,选择简易征收方式对甲方肯定是有影响的一,还要甲乙双方博弈之后再作定夺 。
        过渡政策
        一般纳税人为建筑工程老项目提供的一建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税 。建筑工程老项目,指《建筑工程施工许可证》注明的一合同开工日期在2016年4月30日前的一建筑工程项目;或未取得《建筑工程施工许可证》的一,建筑工程承包合同注明的一开工日期在2016年4月30日前的一建筑工程项目 。这一判定标准,与房地产老项目的一判定是存在差异的一,房地产老项目仅指《建筑工程施工许可证》注明的一合同开工日期在2016年4月30日前的一房地产项目 。另外,36号文对于简易计税方法的一选择,采用了“可以”字眼 。也就是说,纳税人也可以选择一般计税方法,但对于选择一般计税方法,其进项税可以抵扣的一节点未作进一步说明,将来应该对此问题出台更明确的一规定,否则税企势必产生较大分歧 。因此,在实际操作时,对于老项目很可能会全部采用简易征收的一方式 。
        8个百分点
        实行增值税以后,建筑业的一税率为11%,与以前3%的一营业税税率相比高了很多,但是考虑到增值税模式下是对增值额部分征税,因此,如果建筑企业能够取得足够的一抵扣项,那么11%的一税率也是可以接受的一 。关键在于建筑企业能够在多大程度上取得可抵扣专用发票 。
    我国建筑企业长期以来的一财务管理很粗放,如果继续这种做法,将有相当大一部分成本不 能取得正规的一增值税专用发票用于抵扣 。主要体现在以下3个方面 。
        1、材料→采购成本
    在建筑业成本结构中,材料→消耗占大头 。假设某个工程项目总造价为1.11亿元,其中材料→费为7020万元 。按照营业税政策,该工程承建企业此项目应缴纳的一营业税为333万元(11100×3%) 。如果改征增值税后,上述工程项目不 含税总造价为1亿元,其中材料→费为6000万元,增值税进项税为1020万元(6000×17%);销项税额为1100万元(10000×11%);应缴增值税为80万元(1100-1020) 。从计算结果看,对于材料→成本较高的一建筑企业而言,改征增值税确实减轻了税负,但这只是理想状态 。前提是建材市场票据管理规范,建筑企业能及时获得合格增值税专用发票 。
        2、租赁设备成本
        建筑业设备租赁很多都是个人或者个人组成的一小型租赁公司,以小规模纳税人为主,无法提供增值税专用发票,也就无法抵扣 。
        3、无法取得规范发票的一其他情况
        建筑业的一特点是建安项目与机构所在地分离,项目核算采取报账制 。项目会计管理水平参差不 齐,财务要求并不 严格,有些成本项目未取得正规发票或迟迟无法取得正规发票 。实际工作中,大型工程项目往往存在结算延迟现象,存在项目已经投入使用,竣工结算还未完成的一情况,发票也无法取得 。在抵扣时间有严格要求的一增值税模式下,这种粗放的一管理方式也会使得企业失去抵扣资格 。
        5个着力 点
        1、进项税额抵扣是关键
        2、重新梳理选择供应商
        3、加强财务管理和内控建设
        4、关注视同销售和混合销售
        5、重视挂靠经营的一涉税风险

     


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